fbpx
Skip to main content

Άρθρο – Χρόνος καταβολής του φόρου εισοδήματος (βάσει της ΠΟΛ.1060/19.3.2015)

Χρόνος καταβολής του φόρου εισοδήματος (βάσει της ΠΟΛ.1060/19.3.2015)

Α. Καταβολή του φόρου

Η καταβολή του φόρου γίνεται σε οκτώ (8), κατ' ανώτατο όριο, ισόποσες μηνιαίες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται με την υποβολή της δήλωσης και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία ημέρα του έβδομου μήνα από την υποβολή της δήλωσης, η οποία δεν μπορεί να εκτείνεται πέραν του ίδιου φορολογικού έτους. Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση η καταβολή του φόρου γίνεται εφάπαξ με την υποβολή της δήλωσης. (παρ. 3, αρθ. 68, ν.4172/2013)

Οι διατάξεις της παραγράφου 3 σχετικά με το χρόνο καταβολής του φόρου, ισχύουν καις την περίπτωση που η αρχική δήλωση υποβάλλεται πριν από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της, καθώς και σε περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης, όταν αυτή υποβάλλεται εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης.

Παραδείγματα

1. Λήξη φορολογικού έτους 31.12.2014

Ημεδαπή ΑΕ για το φορολογικό έτος 1.1.2014 – 31.12.2014 έχει υποχρέωση υποβολής της δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 30.6.2015.

Έστω ότι προκύπτει ποσό φόρο 70.000 ευρώ. Αν η υποβολή της δήλωσης γίνει την 30.6.2015, η εξόφληση του οφειλόμενου φόρου δεν μπορεί να γίνει σε 8 ισόποσες μηνιαίες δόσεις, καθώς αυτό αντίκειται στις διατάξεις της παρ. 3 του αρ. 68 (δεν μπορεί να εκτείνεται πέραν του ίδιου φορολογικού έτους). Επομένως, η καταβολή του φόρου θα γίνει ως εξής:

Δοσολόγιο οφειλόμενου φόρου Ποσό δόσης Προθεσμία Πληρωμής
1η δόση 10.000,00 (με την υποβολή της δήλωσης 30.06.2015)
2η δόση 10.000,00 31.07.2015
3η δόση 10.000,00 31.08.2015
4η δόση 10.000,00 30.09.2015
5η δόση 10.000,00 31.10.2015
6η δόση 10.000,00 30.11.2015
7η δόση 10.000,00 31.12.2015

 

2. Λήξη φορολογικού έτους 31.12.2014

Ημεδαπή ΑΕ για το φορολογικό έτος 1.7.2014 – 30.6.2015 έχει υποχρέωση υποβολής της δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 31.12.2015.

Έστω ότι προκύπτει ποσό φόρο 70.000 ευρώ. Αν η υποβολή της δήλωσης γίνει την 31.12.2015, η εξόφληση του οφειλόμενου φόρου δεν μπορεί να γίνει σε 8 ισόποσες μηνιαίες δόσεις, καθώς αυτό αντίκειται στις διατάξεις της παρ. 3 του αρ. 68 (δεν μπορεί να εκτείνεται πέραν του ίδιου φορολογικού έτους). Επομένως, η καταβολή του φόρου θα γίνει ως εξής:

Δοσολόγιο οφειλόμενου φόρου Ποσό δόσης Προθεσμία Πληρωμής
1η δόση 10.000,00 (με την υποβολή της δήλωσης 31.12.2015)
2η δόση 10.000,00 31.01.2016
3η δόση 10.000,00 29.02.2016
4η δόση 10.000,00 31.03.2016
5η δόση 10.000,00 30.04.2016
6η δόση 10.000,00 31.05.2016
7η δόση 10.000,00 30.06.2016

 

3. Νομικό πρόσωπο που τίθεται σε εκκαθάριση

Ημεδαπή ΑΕ για το φορολογικό έτος 1.1.2014 – 31.12.2014 έχει υποχρέωση υποβολής της δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 30.6.2015. Ωστόσο, τίθεται σε εκκαθάριση στις 14.05.2015.

Υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος μέχρι τις 30.11.2015 για το φορολογικό έτος που έληξε πριν από την περίοδο της εκκαθάρισης (από 1.01.2015 έως 13.05.2015). Έστω ότι προκύπτει ποσό φόρο 70.000 ευρώ. Η καταβολή του φόρου θα γίνει ως εξής:

Δοσολόγιο οφειλόμενου φόρου Ποσό δόσης Προθεσμία Πληρωμής
1η δόση 10.000,00 (με την υποβολή της δήλωσης 30.11.2015)
2η δόση 10.000,00 31.12.2015
3η δόση 10.000,00 31.01.2016
4η δόση 10.000,00 29.02.2016
5η δόση 10.000,00 31.03.2016
6η δόση 10.000,00 30.04.2016
7η δόση 10.000,00 31.05.2016

   

4. Νομικό πρόσωπο που ανήκει σε αλλοδαπή εταιρεία

Ημεδαπή ΑΕ που ανήκει σε ποσοστό που υπερβαίνει το 50% σε αλλοδαπή εταιρεία, χρησιμοποιεί το φορολογικό έτος αυτής που λήγει στις 30.11.2015 (1.12.2014 – 30.11.2015). Η υποχρέωση για το εν λόγω φορολογικό έτος, είναι μέχρι την 31.5.2016. Έστω ότι προκύπτει ποσό φόρο 70.000 ευρώ. Η καταβολή του φόρου θα γίνει ως εξής:

Δοσολόγιο οφειλόμενου φόρου Ποσό δόσης Προθεσμία Πληρωμής
1η δόση 10.000,00 (με την υποβολή της δήλωσης 31.05.2016)
2η δόση 10.000,00 30.06.2016
3η δόση 10.000,00 31.07.2016
4η δόση 10.000,00 31.08.2016
5η δόση 10.000,00 30.09.2016
6η δόση 10.000,00 31.10.2016
7η δόση 10.000,00 30.11.2016

   

5. Νομικό πρόσωπο που υποβάλλει δήλωση πριν τη λήξη της προθεσμίας

Ημεδαπή ΑΕ για το φορολογικό έτος 1.1.2014 – 31.12.2014 έχει υποχρέωση υποβολής της δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι την 30.6.2015. υποβάλλει δήλωση στις 18.3.2015. Σε αυτήν την περίπτωση, ο φόρος μπορεί να καταβληθεί σε 8 δόσεις. Έστω ότι προκύπτει ποσό φόρο 80.000 ευρώ. Η καταβολή του φόρου θα γίνει ως εξής:

Δοσολόγιο οφειλόμενου φόρου Ποσό δόσης Προθεσμία Πληρωμής
1η δόση 10.000,00 (με την υποβολή της δήλωσης 18.03.2015)
2η δόση 10.000,00 18.04.2015
3η δόση 10.000,00 18.05.2015
4η δόση 10.000,00 18.06.2015
5η δόση 10.000,00 18.07.2015
6η δόση 10.000,00 18.08.2015
7η δόση 10.000,00 18.09.2015
8η δόση 10.000,00 18.10.2015


Β. Εκπρόθεσμη υποβολή ή υποβολή τροποποιητικής δήλωσης

Σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής της δήλωσης ή υποβολής τροποποιητικής δήλωσης μετά την προθεσμία υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης αλλά πριν το πέρας του φορολογικού έτους μέσα στο οποίο έπρεπε να υποβληθεί αρχικά, μετά την εφάπαξ καταβολή του ποσού που έχει καταστεί ληξιπρόθεσμο (συμπεριλαμβανομένων των οφειλόμενων τόκων και προστίμων), το μη ληξιπρόθεσμο ποσό φόρου καταβάλλεται κανονικά στις εναπομείνασες μηνιαίες δόσεις, με βάση τα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω.

Σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής της δήλωσης ή υποβολής τροποποιητικής δήλωσης μετά το πέρας του φορολογικού έτους μέσα στο οποίο έπρεπε να υποβληθεί η αρχική δήλωση, η καταβολή του φόρου γίνεται εφάπαξ.

Παράδειγμα

Ημεδαπή Α.Ε. με φορολογικό έτος που λήγει στις 31.12.2014 υποβάλει την δήλωση εκπρόθεσμα μετά τις 30.06.2015, για παράδειγμα στις 10.11.2015 ή υποβάλει τροποποιητική δήλωση για το φορολογικό έτος 2014 την ίδια ημερομηνία, θα πρέπει, μετά την εφάπαξ καταβολή του ποσού που έχει καταστεί ληξιπρόθεσμο (συμπεριλαμβανομένων των οφειλόμενων τόκων και προστίμων), να καταβάλει το μη ληξιπρόθεσμο ποσό φόρου στις εναπομείνασες μηνιαίες δόσεις (ήτοι, μέχρι τις 30.11.2015 και τις 31.12.2015, αντίστοιχα). Σε περίπτωση που η εκπρόθεσμη ή τροποποιητική δήλωση υποβληθεί μετά τις 31.12.2015, η καταβολή του συνολικού ποσού του φόρου γίνεται εφάπαξ (συμπεριλαμβανομένων των οφειλόμενων τόκων και προστίμων).

ΠΡΟΣΟΧΗ: Σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής του φόρου, δεν παρέχεται επιπλέον έκπτωση επί του καταβαλλόμενου ποσού, ως μη προβλεπόμενη η έκπτωση αυτή από το νόμο.

Γ. Υπό εκκαθάριση ή διαλυόμενα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, για τα οποία δεν επιβάλλεται από το νόμο εκκαθάριση

Η καταβολή του φόρου γίνεται, κατά ρητή διατύπωση του νόμου, εφάπαξ με την υποβολή της εμπρόθεσμης προσωρινής ή οριστικής δήλωσης.

Παράδειγμα

Ημεδαπή Α.Ε. με φορολογικό έτος που λήγει στις 31.12.2014 τεθεί σε εκκαθάριση στις 14.05.2015, η οποία θα διαρκέσει μέχρι τις 20.02.2017, θα πρέπει να καταβάλει το φόρο εφάπαξ για τα εισοδήματα του έτους από 14.05.2015 έως 13.05.2016 με την υποβολή της εμπρόθεσμης προσωρινής δήλωσης, ήτοι μέχρι τις 13.06.2016 και για τα εισοδήματα ολόκληρης της περιόδου της εκκαθάρισης εφάπαξ με την υποβολή της εμπρόθεσμης οριστικής δήλωσης, ήτοι μέχρι τις 20.03.2017.

Πηγή: Taxpress.gr

Τα cookies μας διευκολύνουν να σας παρέχουμε τις υπηρεσίες μας. Με τη χρήση των υπηρεσιών μας επιτρέπετε να χρησιμοποιούμε cookies.