Άρθρο – Υποχρεωτικότητα υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και οντοτήτων και προθεσμίες λήξης (βάσει της ΠΟΛ.1060/19.3.2015)

Α. Υποχρέωση υποβολής

Σύμφωνα με την παρ. 1, αρθ. 68 του ν.4172/2013, όλα τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες, όπως αυτά νοούνται στο άρθρο 2 του ίδιου νόμου και τα οποία είναι υποκείμενα φόρου με βάση τις διατάξεις του άρθρου 45, υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας στη Φορολογική Διοίκηση ηλεκτρονικά για όλα τα εισοδήματά τους, ανεξαρτήτως αν τα εν λόγω εισοδήματα υπόκεινται ή όχι σε φορολογία. Επιπλέον, η υποχρέωση υποβολής υφίσταται ακόμη κι αν δεν αποκτούν εισοδήματα.

Εξαίρεση:

•     Τα γραφεία ή υποκαταστήματα αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων που εγκαθίστανται στην Ελλάδα με βάση τις διατάξεις του άρθρου 25 του ν.27/1975 δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος για το απαλλασσόμενο κατά τις διατάξεις αυτές εισόδημα

(Σχετ. Εγγ: Δ12Β 1168995 ΕΞ2014/19.12.2014)

•     Η άτυπη ένωση ιδιοκτητών και ενοίκων πολυκατοικίας ή άλλου κτιρίου δεν υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για το εισόδημα από εκμίσθωση, υπεκμίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση κοινοχρήστων χώρων σε ακίνητα, καθ' όσον το εισόδημα αυτό φορολογείται στο όνομα των ιδιοκτητών των διηρημένων ιδιοκτησιών κατά το ποσοστό συμμετοχής καθενός στους κοινόχρηστους χώρους βάσει του κανονισμού της πολυκατοικίας και οι πραγματοποιηθείσες δαπάνες επιμερίζονται στα μέλη της ένωσης, εκτός αν αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, οπότε υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.

Β. Προθεσμία υποβολής δήλωσης

Η δήλωση φορολογίας υποβάλλεται μέχρι και την τελευταία ημέρα του έκτου μήνα από το τέλος του φορολογικού έτους. Για τον υπολογισμό της εκπνοής της προθεσμίας αυτής εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του ν.4174/2013, σύμφωνα με την οποία «Εάν η εκπνοή προθεσμίας για την άσκηση δικαιώματος ή εκπλήρωση υποχρέωσης, όπως ορίζεται από τη φορολογική νομοθεσία, συμπίπτει με επίσημη αργία, Σάββατο ή Κυριακή, η προθεσμία παρατείνεται μέχρι την αμέσως επόμενη ημέρα, κατά την οποία η Φορολογική Διοίκηση λειτουργεί για το κοινό».

Παραδείγματα

1. Ημεδαπή Α.Ε.

2. Ημεδαπή Α.Ε. που ανήκει σε ποσοστό που υπερβαίνει το 50% σε αλλοδαπή εταιρεία και χρησιμοποιεί το φορολογικό έτος αυτής που λήγει στις 30.11.2015, υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος μέχρι τις 31.05.2016.

Γ. Προθεσμία υποβολής δήλωσης νομικών προσώπων και οντοτήτων που έχουν τεθεί σε εκκαθάριση

Για τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που έχουν τεθεί σε εκκαθάριση, ισχύουν όσα αναφέρθηκαν παραπάνω σχετικά με την προθεσμία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, για το φορολογικό έτος πριν από την περίοδο της εκκαθάρισης.

Γ.1 Χρόνος εκκαθάρισης (ΠΟΛ.1084/24.3.2014)

•     Κεφαλαιουχικές εταιρείες (Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε.): Η ημερομηνία καταχώρησης της σχετικής απόφασης των αρμόδιων οργάνων (Γ.Σ. μετόχων ή εταίρων) στο Γ.Ε.ΜΗ.
•     Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.): Η ημερομηνία καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ. της απόφασης των μελών ή εταίρων ή του καταστατικού λύσης της εταιρείας
•     Λύση κεφαλαιουχικής ή προσωπικής εταιρείας λόγω παρόδου του χρόνου διάρκειας: Η επομένη της ημερομηνίας λήξης της διάρκειάς της.
•     Λύση κεφαλαιουχικής ή προσωπικής εταιρείας με δικαστική απόφαση: Η ημερομηνία που προσδιορίζεται από τη δικαστική απόφαση.

Παράδειγμα

• Νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που έχουν τεθεί υπό εκκαθάριση, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν κατά την περίοδο αυτή.
• Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του έτους (ήτοι, πέραν των δώδεκα μηνών), υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους μέσα σε ένα (1) μήνα από τη λήξη του, επιφυλασσόμενης της υποβολής οριστικής δήλωσης συγχρόνως με τη λήξη της εκκαθάρισης.

Παράδειγμα

Γ.2 Χρόνος λήξης περιόδου εκκαθάρισης (ΠΟΛ.1045/10.2.2015)

Κεφαλαιουχικές και προσωπικές εταιρείες με διπλογραφικά βιβλία: Η ημερομηνία καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ. του ισολογισμού λήξης της εκκαθάρισης.

Γ.3 Διαλυόμενα νομικά πρόσωπα

Για τα διαλυόμενα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες, για τα οποία δεν επιβάλλεται από το νόμο εκκαθάριση (π.χ. υπεράκτια ή εξωχώρια εταιρεία που εδρεύει στην αλλοδαπή, αλλά διατηρεί μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα και δραστηριοποιείται μόνο μέσω ακινήτου που βρίσκεται στην ημεδαπή, το οποίο στη συνέχεια το πουλάει), η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε ένα (1) μήνα από τη διάλυση (ήτοι, μέσα σε ένα μήνα από την πώληση του ακινήτου - περιουσιακού στοιχείου).

Προσωπική εταιρεία που λύεται χωρίς να ακολουθήσει το στάδιο της εκκαθάρισης

Ως ημερομηνία διακοπής λογίζεται η ημερομηνία λύσης της κατά περίπτωση (π.χ. η ημερομηνία καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ. της απόφασης των μελών ή εταίρων ή του καταστατικού λύσης της, η ημερομηνία που προσδιορίζεται από δικαστική απόφαση, κλπ.).

Διακοπή εργασιών νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας των οποίων το έγγραφο σύστασης καταχωρείται σε άλλο Μητρώο εκτός Γ.Ε.ΜΗ.

Ως ημερομηνία διακοπής των εργασιών λογίζεται η ημερομηνία λύσης τους ή η ημερομηνία του ισολογισμού λήξης της εκκαθάρισης (όταν τη λύση ακολουθεί το στάδιο της εκκαθάρισης), κατά περίπτωση. Ενδεικτικά αναφέρονται, ναυτικές εταιρείες πλοίων αναψυχής, δικηγορικές και συμβολαιογραφικές εταιρείες, κλπ.

Προθεσμία υποβολής της δήλωσης διακοπής ή λήξης της εκκαθάρισης

Όταν η συγκεκριμένη προθεσμία είναι προγενέστερη αυτής της δήλωσης του τελευταίου φορολογικού έτους πριν από τη διακοπή ή την έναρξη της εκκαθάρισης, με την παρούσα γίνεται δεκτό, ότι η τελευταία αυτή δήλωση πρέπει να υποβληθεί μέχρι την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης διακοπής ή λήξης της εκκαθάρισης, αντίστοιχα.

Παράδειγμα

Έστω ότι αφορά ημεδαπή ομόρρυθμη εταιρεία

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.

Πηγή: taxpress.gr