fbpx
Skip to main content

Άρθρο – Φορολογικός συντελεστής κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (βάσει ΠΟΛ. 1059/2015)

Φορολογικός συντελεστής κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (βάσει ΠΟΛ. 1059/2015)

Α. Φορολόγηση κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα με συντελεστή 26%

1. Νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία

Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 58 του Ν.4172/2013, ορίζεται ότι τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, φορολογούνται με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%).

2. Ν.Π.Δ.Δ. και Ν.Π.Ι.Δ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα με απλογραφικά βιβλία

Με τις διατάξεις της περίπτωσης γ' του άρθρου 45, τα νομικά πρόσωπα δημοσίου και ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (Ν.Π.Δ.Δ. και Ν.Π.Ι.Δ.), που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, καθώς και τα κάθε είδους σωματεία και ιδρύματα που τηρούν απλογραφικά βιβλία, φορολογούνται για τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%).

Β. Φορολόγηση κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα με κλίμακα

Φορολογητέο Εισόδημα (ευρώ) Συντελεστής (%)
< 50.000 26%
> 50.000 33%


Η φορολόγηση των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα σύμφωνα με την παραπάνω κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 29 του Ν.4172/2013, αφορά τα ακόλουθα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες όταν τηρούν απλογραφικά βιβλία

  1.     Προσωπικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή
  2.     Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών
  3.     Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα
  4.     Κοινοπραξίες
  5.     Νομικές οντότητες του άρθρου 2 που δεν περιλαμβάνονται στις περιπτώσεις γ' έως στ' του άρθρου 45 του Ν.4172/2013 του άρθρου 45.

Παράδειγμα

Ομόρρυθμη εταιρεία με απλογραφικά βιβλία απέκτησε μέσα στο φορολογικό έτος 2014 κέρδη 54.000€.

Ο φόρος που οφείλεται ανέρχεται στο ποσό των 14.320€, το οποίο προκύπτει ως εξής:

(26% x 50.000) + (33% x 4.000).

Γ. Φορολόγηση κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα με συντελεστή 13%

Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 58 του Ν.4172/2013, ορίζεται ότι τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, από κάθε πηγή και αιτία, που αποκτούν οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών φορολογούνται με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%).

Διευκρινίζεται ότι στους αγροτικούς συνεταιρισμούς περιλαμβάνονται:

  •     Ενώσεις αγροτικών συνεταιρισμών
  •     Κοινοπραξίες αγροτικών συνεταιριστικών οργανώσεων
  •     Κεντρικές συνεταιριστικές ενώσεις
  •     Αγροτικές εταιρικές συμπράξεις.

Δ. Μείωση συντελεστή φορολόγησης κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα σε νησιά

Με την παράγραφο 4 του άρθρου 58 του Ν.4172/2013, ορίζεται ότι για τους παρακάτω φορολογούμενους:

  •     Κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή
  •     Προσωπικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή
  •     Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών
  •     Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα
  •     Κοινοπραξίες

Οι συντελεστές μειώνονται κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) για τα κέρδη που προκύπτουν από επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκείται σε νησιά με πληθυσμό, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, κάτω από τρείς χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους.

Η διάταξη αυτή ισχύει μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2015.

Ε. Προϋποθέσεις για την μείωση του συντελεστή κατά 40%

  • Για τη μείωση κατά ποσοστό 40% των συντελεστών της παραγράφου 1 του άρθρου 58 ή της παραγράφου 1 του άρθρου 29, για διπλογραφικά ή απλογραφικά βιβλία, κατά περίπτωση, απαιτείται τα πιο πάνω νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες να έχουν την έδρα τους ή να διατηρούν υποκατάστημα στα εν λόγω νησιά.
  • Η πιο πάνω μείωση ισχύει μόνο για τα κέρδη των πιο πάνω νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που προκύπτουν από επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκείται στα νησιά αυτά.
  • Τα κέρδη που αποκτώνται από δραστηριότητες που δεν ασκούνται στα πιο πάνω νησιά φορολογούνται με τους συντελεστές της παρ. 1 χωρίς τη σχετική μείωση. Κατόπιν τούτων, όταν νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και στη λοιπή Ελλάδα και σε νησιά με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους θα πρέπει να τηρεί τα λογιστικά της αρχεία και στοιχεία με τέτοιο τρόπο ώστε να προσδιορίζονται ευχερώς τα κέρδη της ανά περιοχή.
  • Τα πιο πάνω πρόσωπα δύνανται, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν. 4172/2013, να έχουν φορολογικό έτος που λήγει σε ημερομηνία άλλη πέραν της 31ης Δεκεμβρίου. Προκειμένου να εφαρμοσθούν οι υπόψη διατάξεις, οι οποίες ισχύουν μέχρι 31.12.2015, γίνεται δεκτό ότι οι συντελεστές της παρ. 1 θα μειωθούν κατά 40% για τα κέρδη που αντιστοιχούν στο χρονικό διάστημα που περιλαμβάνεται μέσα στο έτος 2015.

Παράδειγμα

Ανώνυμη εταιρεία με φορολογικό έτος 1.9.2015 - 31.8.2016, απέκτησε κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ασκηθείσα σε νησί με λιγότερους από 3.100 κατοίκους, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, 500.000€.

Ο αναλογών φόρος έχει ως εξής:

α) Φόρος που αναλογεί στα κέρδη με μειωμένο συντελεστή: [500.000€ x (4/12)] x [26% x (1-0,4)] = 166.667€ x 15,6% = 26.000€

β) Φόρος που αναλογεί στα κέρδη χωρίς τη μείωση του συντελεστή: [500.000€ (8/12)] x 26% = 333.333€ x 26% = 86.667€ Συνολικός αναλογών φόρος = 26.000€ + 86.667€ = 112.667€

ΣΤ. Απαλλαγή κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα από το φόρο

Με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 58 του Ν.4172/2013, ορίζεται ότι τα κέρδη των επιχειρήσεων των παρακάτω περιπτώσεων:

  •     Κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή
  •     Προσωπικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή
  •     Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών
  •     Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα
  •     Κοινοπραξίες

εφόσον αυτές εμπίπτουν στην έννοια των πολύ μικρών επιχειρήσεων, όπως ορίζονται στη Σύσταση 2003/361/ΕΚ της Επιτροπής της 6ης Μαΐου 2003, από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας προς την εταιρεία «Δ.Ε.Η. Α.Ε.» ή άλλο προμηθευτή, μετά από την ένταξή τους στο «Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10) Kw», κατόπιν απόφασης των Υπουργών Οικονομικών, Ανάπτυξης και Περιβάλλοντος, η οποία εκδίδεται σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 14 του ν. 3468/2006 (Α' 8), απαλλάσσονται του φόρου.

Ζ. Προϋπόθεση για τη χορήγηση της απαλλαγής από το φόρο

  • Η εν λόγω απαλλαγή χορηγείται με την προϋπόθεση ότι τα κέρδη εμφανίζονται σε ειδικό λογαριασμό με την ονομασία «Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10) Kw».
  • Σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους, φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος Κώδικα κατά το χρόνο διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους αντίστοιχα (σχετ. άρθρο 47).
  • Για τα νομικά πρόσωπα που τηρούν απλογραφικά βιβλία, το απαλλασσόμενο ποσό θα αφαιρείται κατ' ανάγκη από τα καθαρά κέρδη προκειμένου για το προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών τους, δίχως να εμφανίζεται σε λογαριασμό αποθεματικού.
  • Επισημαίνεται ότι η σχετική απόφαση της παρ. 3 του άρθρου 14 του ν. 3468/2006 έχει εκδοθεί από τους Υπουργούς Οικονομικών και Περιβάλλοντος, Χωροταξίας, Ενέργειας και Κλιματικής Αλλαγής, βρίσκεται σε ισχύ και επικαιροποιείται κάθε έτος.

Η. Έναρξη ισχύος

Οι ανωτέρω διατάξεις, έχουν εφαρμογή για τα εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά.

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.

Πηγή: taxpress.gr

Τα cookies μας διευκολύνουν να σας παρέχουμε τις υπηρεσίες μας. Με τη χρήση των υπηρεσιών μας επιτρέπετε να χρησιμοποιούμε cookies.