Άρθρο – Τροποποίηση διατάξεων Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4330/2015)

Με την ψήφιση του νέου νόμου 4330/16.6.2015 το οποίο περιλαμβάνει τροποποίηση διατάξεων του κώδικα φορολογίας εισοδήματος, ρυθμίζονται ζητήματα φορολόγησης περιστασιακά απασχολούμενων με πολύ χαμηλά ετήσια εισοδήματα, αγροτών και κατοίκων εξωτερικού ομογενών, ώστε να αποφευχθεί η υπερβολική φορολογική επιβάρυνση.

Ειδικότερα τα σημεία που τροποποιούνται είναι :

    1. Κατάργηση τεκμηρίων διαβίωσης κατοίκων εξωτερικού.

Επαναφορά φορολογικού καθεστώτος προηγούμενου ΚΦΕ (ν.2238/1994) για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και αποτροπή άδικης φορολόγησης κατοίκων εξωτερικού, κυρίως χιλιάδων Ελλήνων ομογενών, με βάση τις τεκμαρτές δαπάνες διαβίωσης π.χ. δευτερεύουσα κατοικία, ΕΙΧ κ.λπ.). επειδή π.χ. απέκτησαν εισόδημα από τόκους καταθέσεων στη χώρα μας ύψους 1 ευρώ. Αντιμετώπιση αθρόας εκροής κεφαλαίων από τη χώρα μας που ανήκουν σε Έλληνες ομογενείς.

Σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση  αναφέρεται πως για τους εν λόγω φορολογούμενους η υποχρέωση να αναγράφουν στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος όλα τα εισοδήματα πηγής Ελλάδας, ανεξαρτήτως ποσού, δεν ενεργοποιεί τα τεκμήρια διαβίωσης. Π.χ. στην περίπτωση που ένας φορολογικός κάτοικος εξωτερικού αποκτά εισόδημα από τόκους καταθέσεων στη χώρα μας ύψους 1 ευρώ, δεν θα επιβάλλεται φόρος στην Ελλάδα βάσει τεκμαρτού εισοδήματος (π.χ. βάσει δευτερεύουσας κατοικίας, ΕΙΧ κ.λπ.). Με την προ ισχύουσα διάταξη του ν.4172/2013, όποιος κάτοικος εξωτερικού είχε εισόδημα από τόκους καταθέσεων στη χώρα μας ύψους 1 ευρώ, ήταν υποχρεωμένος να καταβάλει φόρο στην Ελλάδα βάσει των τεκμηρίων διαβίωσης.

Προ ισχύουσα διάταξη του ν.4172/2013

«Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη και η δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζονται:

η) Προκειμένου για φυσικό πρόσωπο που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή, εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα.

Παράδειγμα

Έστω φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής έγγαμος, με εισόδημα από τόκους καταθέσεων στην Ελλάδα 1 ευρώ, με δευτερεύουσα κατοικία στην Ελλάδα 85 τ.μ (τιμή ζώνης έως 2.799 ευρώ), επιβατηγό αυτοκίνητο 1400 κ.ε (στην Ελλάδα)  με έτος πρώτης κυκλοφορίας 2009 .

Υπολογισμός τεκμηρίων

Α. Αντικειμενική δαπάνη κατοικίας (άρθρο 31, ν.4172/2013)

Β. Αντικειμενική δαπάνη επιβατηγών ιδιωτικής χρήσης (άρθρο 31, ν.4172/2013)

Σύνολο Τεκμηρίων

Εκκαθάριση φόρου εισοδήματος

Τεκμαρτό εισόδημα :10.402,50

Πραγματικό εισόδημα: εισόδημα από τόκους καταθέσεων 1 ευρώ

Με τις προ ισχύουσες διατάξεις ο φορολογούμενος θα φορολογηθεί με  2.704,65 ευρώ.

Με τις νέες διατάξεις μετά την τροποποίηση του ν.4172/2013 καταργούνται τα τεκμήρια διαβίωσης κατοίκων εξωτερικού και η εκκαθάριση από την δήλωση θα βγει μηδενική.

Συγκεκριμένα τροποποιείται η περ. η του άρθρου 33 όπου αντικαθίσταται ως εξής:

Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη και η δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζονται:

«η) Προκειμένου για αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες του άρθρου 31 φυσικού προσώπου που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή. Προκειμένου για δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του άρθρου 32 φυσικού προσώπου που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα.»

    2. Τρόπος φορολόγησης προστιθέμενης διαφοράς τεκμηρίων.

Σύμφωνα με τον ν.4330/2015 τροποποιείται το άρθρο 34 σε δυο σημεία:

Α. Σημείο

Στο τέλος της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται η φράση «έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ ή».

Η περίπτωση α' κωδικοποιείται ως εξής : α) σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 15 εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία ή έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ

 Δηλαδή η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων του φορολογούμενου που έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο π.χ. τόκοι/μερίσματα/εκμίσθωση ακινήτων) ή/και υπεραξία κεφαλαίου (π.χ. μετοχές), φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών/συνταξιούχων (προσκόμιση αποδείξεων για απαλλαγή) και όχι με συντελεστή 26% και προκαταβολή επομένου έτους, εφόσον το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ.

Προϊσχύουσες Διατάξεις του ν.4172/2013

Παράδειγμα 1

Έστω Φορολογούμενος άγαμος με εισόδημα από τόκους 15 ευρώ και ιδιοκατοικούμενη οικία 100 τ.μ και μονοκατοικία.

Υπολογισμός τεκμηρίων

Α. Αντικειμενική δαπάνη κατοικίας (άρθρο 31, ν.4172/2013)-Μονοκατοικία

Σύνολο Τεκμηρίων

Με τις προηγούμενες διατάξεις η εκκαθάριση φόρου θα ήταν η εξής:

Ο φορολογούμενος θα φορολογούνταν για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Σύνολο φόρων, και λοιπά συμβεβαιούμενα ποσά : 3.379,16

Σύμφωνα με τις νέες διατάξεις εφόσον το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ ο εν λόγω φορολογούμενος θα φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών/συνταξιούχων (προσκόμιση αποδείξεων για απαλλαγή) και όχι με συντελεστή 26%.

Εκκαθάριση φόρου εισοδήματος

* Σε περίπτωση που το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ τότε το ποσό της μείωσης περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου.

ΠΡΟΣΟΧΗ ! Είναι αναγκαία η αναγραφή του ποσού των αποδείξεων για απαλλαγή από τον φόρο αποδείξεων (8.40810*=840 ευρώ).

Αρά στην παραπάνω περίπτωση προκύπτει πως για τον φορολογούμενο ο φόρος είναι μηδενικός κατά την εκκαθάριση.

Παράδειγμα 2

Έστω ο παραπάνω φορολογούμενος ότι έχει στην κατοχή του ένα επιβατηγό αυτοκίνητο 1400 κ.ε  με έτος πρώτης κυκλοφορίας 2009 .

Αντικειμενική δαπάνη επιβατηγών ιδιωτικής χρήσης (άρθρο 31, ν.4172/2013)

Το σύνολο τεκμηρίων που προκύπτει είναι το εξής:

Σύνολο Τεκμηρίων

Με τα παραπάνω δεδομένα ο φορολογούμενος δεδομένου ότι έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο (τόκους)  και το τεκμαρτό του εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ θα φορολογηθεί με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα και ο φόρος που θα προκύψει θα είναι ο παρακάτω:

Εκκαθάριση φόρου

Σύνολο φόρων, και λοιπά συμβεβαιούμενα ποσά : 4.846,07

Παράδειγμα 3

Έστω ότι στο παραπάνω παράδειγμα δεχόμαστε πως ο φορολογούμενος είναι μακροχρόνια άνεργος και εγγεγραμμένος στο μητρώο ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (Ο. Α. Ε.Δ), τότε με την προϋπόθεση αυτή και βάσει της περ.δ της παρ. 1 του άρθρου 34 ο φορολογούμενος θα φορολογηθεί σύμφωνα με την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15

Το οποίο σημαίνει πως ακόμα και αν το τεκμαρτό του εισόδημα υπερβαίνει τις 9.500 ευρώ ο φόρος που θα προκύψει θα είναι ο παρακάτω:

Εκκαθάριση φόρου

* Ο φόρος που προκύπτει κατά την εφαρμογή του άρθρου 15 μειώνεται κατά το ποσό των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ, όταν το φορολογητέο εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των είκοσι ενός χιλιάδων (21.000) ευρώ.

ΠΡΟΣΟΧΗ! Είναι αναγκαία η αναγραφή στο έντυπο Ε1 ,του ποσού των αποδείξεων για απαλλαγή από τον φόρο αποδείξεων (12.040*10%= 1.204 ευρώ)

Β. Σημείο

Η περ. ε' της παρ. 1 του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.

ε) Δεν εφαρμόζεται η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη εφόσον ο φορολογούμενος ή τα εξαρτώμενα μέλη αποκτούν εισόδημα μόνο από τόκους και ακίνητα.

Το οποίο σημαίνει πως πλέον η ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη (3.000 ευρώ για τον άγαμο και  πέντε χιλιάδες 5.000 ευρώ για τους συζύγους)  που ορίζεται από το άρθρο 31 παρ.1 περ θ θα συνεχίζει να αποτελεί τεκμήριο ακόμα και αν ο φορολογούμενος ή τα εξαρτώμενα μέλη αποκτούν εισόδημα μόνο από τόκους και ακίνητα.

    3. Περιστασιακά/ευκαιριακά απασχολούμενοι.

 Το εισόδημα (εκτός από κεφάλαιο/υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου/αγροτική δραστηριότητα) έως 6.000 ευρώ και το τεκμαρτό εισόδημα έως 9.500 αυτής της κατηγορίας (άνεργοι, νοικοκυρές, φοιτητές, συμμετέχοντες σε προγράμματα εργασιακής εμπειρίας κ.λπ.) και εφόσον αυτοί δεν είναι επιτηδευματίες, δηλαδή δεν έχουν κάνει έναρξη εργασιών, αντιμετωπίζονται φορολογικά, για λόγους φορολογικής δικαιοσύνης, ως εισόδημα από μισθούς-συντάξεις υπολογιζόμενου του ποσού της μείωσης φόρου των 2.100 ευρώ (προσκόμιση αποδείξεων) και χωρίς να βεβαιώνεται προκαταβολή επόμενου έτους.

Συγκεκριμένα με το ν.4330/2015 ισχύουν τα εξής΅:

Στο άρθρο 72 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέα παράγραφος 35 ως εξής: «35. Όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, κατά το φορολογικό έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννιά χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευρώ και εφόσον αυτοί δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών-συνταξιούχων της παρ.1 του άρθρου 15. Εάν το πραγματικό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.»

Εφόσον δηλαδή πληρούνται οι περιορισμοί στο τεκμαρτο εισόδημα 9.500 ευρώ και στο πραγματικό 6.000 ευρώ ο υπολογισμός θα γίνεται όπως στις παραπάνω περιπτώσεις όπου φορολογούμενος ενώ με τις προς κατάργηση διατάξεις ΄έπρεπε να φορολογηθεί με εισόδημα ως επιχειρηματική δραστηριότητα εν τούτοις θα φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών υπολογιζόμενου του ποσού της μείωσης φόρου των 2.100 ευρώ (προσκόμιση αποδείξεων) και χωρίς να βεβαιώνεται προκαταβολή επόμενου έτους.

Στην περίπτωση όμως που γίνεται υπέρβαση του κριτηρίου που αναφέρεται στο πραγματικό εισόδημα αυτό θα φορολογηθεί κατά το υπερβάλλον πόσο με συντελεστή 26%.

Παράδειγμα

Έστω τεκμαρτό εισόδημα 9.400 € και πραγματικό εισόδημα 6.700 € (ακαθάριστα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα απαλλασσόμενων μη υπόχρεων σε τήρηση βιβλίων πχ εισηγητές σεμιναρίων, συγγραφείς)

* Σε περίπτωση που το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ τότε το ποσό της μείωσης περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου.

Στο παράδειγμα μας 1.320+594= 1.914 €.

ΠΡΟΣΟΧΗ! Είναι αναγκαία η αναγραφή στο έντυπο Ε1 ,του ποσού των αποδείξεων για απαλλαγή από τον φόρο αποδείξεων (9.400*10%= 940 ευρώ)

Άρα ο φόρος με τον οποίο θα επιβαρυνθεί ο παραπάνω φορολογούμενος ανέρχεται σε 182 ευρώ.

Με τις προισχύουσες διατάξεις και εφόσον δεν ίσχυαν οι παραπάνω περιορισμοί με πραγματικό εισόδημα 6.700 και τεκμαρτό εισόδημα 9.400 ο φόρος που θα προέκυπτε θα ήταν:

Σύνολο φόρων, και λοιπά συμβεβαιούμενα ποσά : 3.788,20 ευρώ

Η επιστημονική ομάδα της ASTbooks.

Πηγή: Taxpress.gr