Αποθέματα, κόστος πωληθέντων και ΕΛΠ
Όπως έχουμε αναφέρει και σε προηγούμενα σημειώματα, η κατάργηση του ΕΓΛΣ και η έναρξη εφαρμογής των κανόνων των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων (Ν 4308/2014), δεν σημαίνει ότι καταργούνται οι κανόνες της Λογιστικής!
Συγκεκριμένα, η απογραφή των περιουσιακών στοιχείων στο τέλος της χρήσης θα πρέπει να διενεργηθεί κανονικά και να υπολογιστούν, με τις παραδεκτές αρχές τις Λογιστικής, οι αξίες τους, ώστε να παρουσιάζεται η, όσο το δυνατόν, πραγματική εικόνα της περιουσίας, με διαπίστωση και καταγραφή τυχόν διαφορών, μέσω των απομειώσεων ή της αναστροφής τους.
Σε ό,τι αφορά τα αποθέματα. Το κόστος πωληθέντων (πωλήσεων) υπολογίζεται βάσει του γνωστού αλγεβρικού αθροίσματος:
Αρχικό απόθεμα (αξία) + Αγορές περιόδου (καθαρές) – Τελικό απόθεμα (αξία) =
= Κόστος πωληθέντων
Στη συνέχεια το κόστος των πωληθέντων θα αφαιρεθεί από το καθαρό ποσό των πωλήσεων (κύκλος εργασιών), για να προκύψει το μικτό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημιά).
Πωλήσεις (κύκλος εργασιών) – Κόστος πωληθέντων = Μικτό αποτέλεσμα (+ ή - )
Το μικτό αποτέλεσμα (κέρδος, κατά βάση), δια της εφαρμογής του κλάσματος: Μικτό κέρδος / Πωλήσεις = %, παρέχει έναν χρήσιμο δείκτη (σχετικός αριθμός) που συγκρίνεται περιοδικά, τόσο για τα μεγέθη της ίδιας της οντότητας, όσο και σε σχέση με τον κλάδο, εντός του οποίου αυτή δραστηριοποιείται. Το μικτό κέρδος είναι το λογιστικό ποσό, που θα καλύψει στη συνέχεια τα λειτουργικά έξοδα, αλλά και τυχόν ζημιές που προκύπτουν κατά την διάρκεια της περιόδου. Τα παραπάνω καταγράφονται στη Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία (υπόδειγμα Β.2.1).
Στη Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ’ είδος (υπόδειγμα Β.2.2), δεν εμφανίζεται το κόστος των πωλήσεων, αλλά αναγράφεται το μέγεθος: μεταβολές αποθεμάτων και το ύψος των καθαρών αγορών εμπορευμάτων και υλικών.
Ως «μεταβολές αποθεμάτων» νοείται η διαφορά:
Αξία αποθεμάτων λήξης (μείον) Αξία αποθεμάτων έναρξης = + ή –
Στο κονδύλι των αγορών αναγράφουμε πάντα την καθαρή αξία των αγορών της περιόδου. Οι αγορές είναι κόστος για την οντότητα, άρα με αρνητικό πρόσημο (πλην).
Παράδειγμα
Έστω τα μεγέθη κατά την 31/12:
Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων……………………………………..10.000 ευρώ
Αγορές εμπορευμάτων περιόδου…………………………………...200.000 ευρώ
Τελικό απόθεμα εμπορευμάτων……………………………………..15.000 ευρώ
Άρα, κόστος πωληθέντων…………………………………………..195.000 ευρώ
Πωλήσεις εμπορευμάτων……………………………………………250.000 ευρώ
Άρα μικτό κέρδος……………………………………………………..55.000 ευρώ
Στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ’ είδος, θα εμφανιστούν τα ποσά:
Κύκλος εργασιών……………………………………. …………….250.000,00
Μεταβολές αποθεμάτων (15.000 – 10.000)…………………………+ 5.000,00
Αγορές εμπορευμάτων περιόδου………………………………….- 200.000,00
(ακολουθούν τα λοιπά κονδύλια λειτουργικών εξόδων , ζημιών και εσόδων, κερδών)
……………………………………………………………………..
……………………………………………………………………..
Άρα μικτό κέρδος …………………………………………………...55.000 ευρώ
Γενικώς, αν η αξία του τελικού αποθέματος είναι μεγαλύτερη από αυτή του αρχικού, η διαφορά καταγράφεται ως θετική, δηλαδή οιονεί κέρδος. Αντιθέτως, αν είναι μικρότερη, τότε θα εμφανιστεί μειωμένο το μικτό κέρδος. Ο τύπος:
ΑΑ + Αγορές – ΤΑ, δεν αναγράφεται κάπου, απλώς προκύπτει από τις πράξεις.
Στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία, θα εμφανιστούν τα ποσά:
Κύκλος εργασιών………………………………………………….250.000,00
Κόστος πωλήσεων (10.000,00+200.000,00-15.000,00)…………- 195.000,00
= Μικτό κέρδος……………………………………………………..55.000,00
Ακολουθούν τα λοιπά μεγέθη, με κύριο χαρακτηριστικό τον επιμερισμό των εξόδων κατά λειτουργικό προορισμό (Διοίκηση, Διάθεση).
Υπενθυμίζεται ότι στις καταστάσεις αποτελεσμάτων εμφανίζεται το αποτέλεσμα της περιόδου πριν από τον φόρο εισοδήματος και μετά από αυτόν. Ο φόρος εισοδήματος, κατά τα ΕΛΠ, είναι έξοδο (λογ. 69).
Νίκος Σγουρινάκης
Λογιστής Φοροτεχνικός
Πηγή: epixeirisi.gr