H απαλλαγή των ενδοομιλικών μερισμάτων του άρθρου 48 του ΚΦΕ
Σημαντικό δεδομένο των φορολογικών δηλώσεων των νομικών προσώπων αποτελεί η μη φορολόγηση των ενδοομιλικών μερισμάτων και συγκεκριμένα εκείνων που αφορούν τις υπαγόμενες στο άρθρο 48 του ΚΦΕ περιπτώσεις.
Οι προϋποθέσεις για την υπαγωγή του καταβαλλόμενου μερίσματος στις διατάξεις του άρθρου 48 είναι:
Α. Ο καταβάλλων το μέρισμα να είναι:
- Νομική προσωπικότητα
- Φορολογικός κάτοικος κράτους - μέλους της EE (και Ελβετίας),
- Υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε φόρο.
Β. Ο λήπτης πρέπει να:
- Κατέχει ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής τουλάχιστον 10% της αξίας ή του πλήθους του μετοχικού ή βασικού κεφαλαίου ή των δικαιωμάτων ψήφου
- Διακρατεί το ως άνω ποσοστό τουλάχιστον 24 μήνες.
Επισημάνσεις
- Νομική προσωπικότητα για την εφαρμογή της συγκεκριμένης διάταξης θεωρείται ότι έχουν τα νομικά πρόσωπα και οι προσωπικές εταιρείες. Έτσι δεν υφίσταται η συγκεκριμένη προϋπόθεση και δεν μπορεί να εφαρμοστεί η διάταξη του άρθρου 48 εάν ο καταβάλλων είναι συνεταιρισμός, νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, κοινωνία, κοινοπραξία κλπ.
- Για τα νομικά πρόσωπα που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, το απαλλασσόμενο ποσό εμφανίζεται σε ειδικό λογαριασμό αποθεματικού. Για τα λοιπά νομικά πρόσωπα που τηρούν απλογραφικά βιβλία, το απαλλασσόμενο ποσό θα αφαιρείται κατ' ανάγκη από τα καθαρά κέρδη προκειμένου για το προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών τους, δίχως να εμφανίζεται σε λογαριασμό αποθεματικού.
- Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό ή μέρος του, δεν φορολογείται αλλά υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με συντελεστή 10%, με την επιφύλαξη των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 63 του ν.4172/2013 (διανομή ενδοομιλική απαλλασσόμενη).
- Η απαλλαγή επεκτείνεται και στις επιχειρήσεις που παρουσιάζουν ζημιογόνα αποτελέσματα και δεν μπορούν να σχηματίσουν αποθεματικό, καθόσον το απαλλασσόμενο ποσό εμφανίζεται σε λογαριασμό ειδικού αποθεματικού, ανεξάρτητα από την επάρκεια κερδών ή όχι.
- Αν ισχύουν οι λοιπές προϋποθέσεις και δεν έχουν συμπληρωθεί οι 24 μήνες η εταιρεία μπορεί:
Α- Να ζητήσει προσωρινά απαλλαγή εφόσον καταθέσει εγγυητική επιστολή υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου, της οποίας η αξία προκύπτει από την εφαρμογή του τύπου:
Φορολογικός συντελεστής x εισπραττόμενο ποσό (μικτό)
Όπου:
- το μικτό ποσό προκύπτει με την προσθήκη του φόρου εισοδήματος του νομικού προσώπου και του παρακρατηθέντος φόρου.
- ως φορολογικός συντελεστής για τα απλογραφικά λαμβάνεται το 33%.
Β- Να μην επιλέξει να ζητήσει απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος καταθέτοντας εγγυητική επιστολή με βάση τα πιο πάνω και κατ' επέκταση να φορολογηθεί για το αντίστοιχο ποσό εισοδήματος (εισπραττόμενα μερίσματα).
Κατά το χρόνο της συμπλήρωσης προϋπόθεσης διακράτησης του ποσοστού συμμετοχής (24 μήνες) θα πρέπει να υποβάλλει τροποποιητική δήλωση του οικείου φορολογικού έτους προκειμένου να ληφθεί υπόψη το σχετικό ποσό εισοδήματος, ως απαλλασσόμενο έσοδο.
Παράδειγμα
Ο λήπτης είναι Α.Ε. Δεν έχει συμπληρωθεί η 24μηνη διακράτηση.
Μέρισμα καθαρό (μετά την παρακράτηση): 900.000 ευρώ
Παρακρατηθείς φόρος: 10%
Φορολογικός συντελεστής καταβάλλοντος (αλλοδαπή εταιρεία): 20%
Υπολογισμοί
Μέρισμα προ φόρου: 1.000.000
Φόρος Ν.Π. που αναλογεί: 1.000.000 Χ (20/80) = 250.000
Μικτό ποσό: 1.250.000 ευρώ.
Εγγυητική επιστολή: 1.250.000 Χ 29% = 362.500
Συμπλήρωση πίνακα 4
 |
Εάν είχε συμπληρωθεί η 24μηνη διακράτηση το εισπραττόμενο μέρισμα θα ήταν 1.000.000
Παρακολούθηση στο λογαριασμό: Ειδικό αποθεματικό αρ.48 Ν.4172/2013 (ενδεικτικός κωδικός: 46.00.01)
Σε περίπτωση διανομής σε φυσικό πρόσωπο ή μη συνδεδεμένο κατά το άρθρο 48 Ν.Π. παρακράτηση φόρου:
1.000.000 Χ 10% = 100.000
Το ποσό του 1.000.000 εμφανίζεται στον κωδικό 495 του εντύπου Ν προκειμένου να αφαιρεθεί από το φορολογητέο εισόδημα της επιχείρησης.
 |
Βαγγέλης Μιχελινάκης,
Σύμβουλος επιχειρήσεων, Λογιστής Φοροτεχνικός
Πηγή: epixeirisi.gr