• hmerologio 2018 topΗμερολόγιο του Λογιστή 2018

    Ο Λογιστικός Σύλλογος Αθηνών θα κυκλοφορήσει το «Ημερολόγιο του Λογιστή 2018», για ακόμα μια χρονιά, το οποίο περιλαμβάνει το Ημερολόγιο 2018 και το εγχειρίδιο λογιστικών, φοροτεχνικών και εργατικών θεμάτων σε έντυπη και ηλεκτρονική μορφή.


    Περισσότερα

  • banner 02Γίνε Μέλος του Λογιστικού Συλλόγου Αθηνών

    "Μόνος μου πάω γρήγορα και μαζί πάμε πιο μακριά"

    Περισσότερα
  • gdprΑνακοίνωση του Λ.Σ.Α. για τα προσωπικά δεδομένα

    Στα πλαίσια της Εθνικής και Ευρωπαϊκής Νομοθεσίας για την Προστασία Δεδομένων προσωπικού χαρακτήρα, ο Λ.Σ.Α. ενημερώνει υπεύθυνα

    Περισσότερα

  • lsa web offers isologismosΑναρτήστε τον Ισολογισμό σας στη Χαμηλότερη τιμή της Αγοράς!

    Ο Λογιστικός Σύλλογος Αθηνών σε συνεργασία με την e-genius προσφέρει στους πελάτες σας το BASIC LSA για τη δημοσίευση ισολογισμών στη χαμηλότερη τιμή της αγοράς!

    Περισσότερα
  • lsa banner 526X351 bΣυνεργασία του Λογιστικού Συλλόγου Αθηνών με την StudySmart και τον φορέα εκπαίδευσης του CIMA

    Η συνεργασία έχει ως στόχο την αναβάθμιση των Λογιστών, Φοροτεχνικών – Οικονομολόγων και τη δημιουργία υπεραξίας στις προσφερόμενες υπηρεσίες τους.

    Περισσότερα

19 Jun, 2018

Αρχική

Προσωρινές λογιστικές διαφορές Η περίπτωση της απόσβεσης παγίου που πωλείται

Όπως είναι γνωστό, σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 3 του Ν 4308/2014 (ΕΛΠ), το λογιστικό σύστημα που έχει υιοθετήσει και εφαρμόζει η οντότητα, θα πρέπει να  παρακολουθεί τόσο την λογιστική βάση, όσο και την φορολογική βάση των στοιχείων που αφορούν έσοδα, έξοδα, περιουσιακά στοιχεία (ενεργητικό), υποχρεώσεις προς τρίτους και στοιχεία της καθαρής θέσης, κατά περίπτωση, με τελικό σκοπό την ορθή κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

Η παρακολούθηση της φορολογικής βάσης, παράλληλα με την λογιστική βάση, στοχεύει στη συμμόρφωση της οντότητας με την φορολογική νομοθεσία, ώστε να προκύπτει, πλην των άλλων και η σύννομη υποβολή της φορολογικής της δήλωσης. Υπό την έννοια αυτή, η παρακολούθηση της φορολογικής βάσης συνιστά κάτι περισσότερο από την καθιερωμένη και γνωστή μας «φορολογική αναμόρφωση».

Ακολούθως, σε ότι αφορά την διαφορά λογιστικής και φορολογικής βάσης, η οποία προκύπτει με τα χαρακτηριστικά της μόνιμης διαφοράς, τα πράγματα είναι συγκεκριμένα, αφού οι διαφορές αυτές εμφανίζονται εξ αιτίας των προβλέψεων του άρθρου 23 του ΚΦΕ («Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες»), δηλαδή των σαφώς κατονομαζόμενων επιχειρηματικών δαπανών που δεν αναγνωρίζονται φορολογικά, βάσει αντικειμενικών κριτηρίων (βλέπε και την Πολ. 1113/2015).

Ωστόσο, η διαφορές που προκύπτουν με τα χαρακτηριστικά της προσωρινής διαφοράς, χρήζουν μεγαλύτερης προσοχής, δεδομένου ότι αφορούν περιπτώσεις που η οντότητα είναι σε θέση να ελέγξει, στον βαθμό που δεν εμποδίζεται η κανονική της λειτουργία. Περιπτώσεις καταγραφής προσωρινών διαφορών λογιστικής και φορολογικής βάσης συνιστούν κυρίως οι προβλέψεις (πλην των επισφαλών απαιτήσεων που σχηματίζονται σύμφωνα με τις προϋποθέσεις του άρθρου 26) και οι αποσβέσεις (αλλά όχι μόνο).

Στο σημείωμα αυτό θα εξετάσουμε παράδειγμα καταγραφής προσωρινής διαφοράς, βάσει διενέργειας αποσβέσεων, που προκύπτει εξ αιτίας υπολογισμού των λογιστικών αποσβέσεων με διαφορετικό συντελεστή από τον αντίστοιχο προβλεπόμενο φορολογικό συντελεστή (άρθρο 24 του ΚΦΕ).

Παράδειγμα:

Έστω ότι αποκτήθηκε μηχάνημα αντί 100.000 ευρώ (2015). Από την διοίκηση της οντότητας αποφασίστηκε η απόσβεσή του να γίνεται με μεγαλύτερο συντελεστή από αυτόν που προβλέπει ο ΚΦΕ (20% > 10%, άρθρο 24). Συνεπώς, κάθε τέλος περιόδου θα προκύπτουν προσωρινές διαφορές λογιστικής φορολογικής βάσης, λόγω διαφορετικών λογιστικών και

φορολογικών αποσβέσεων. Η οντότητα θα συμπληρώνει αναλόγως τον σχετικό πίνακα του εντύπου Ε3 και θα διορθώνεται η διαφορά (προσωρινή). Μετά από τέσσερις (4) περιόδους, παρουσιάζεται η παρακάτω εικόνα:

                                             Λογιστική βάση      Φορολογική βάση

Αξία κτήσης:………………………………………….100.000……………..100.000

Σωρευμένες αποσβέσεις:……………………………80.000……………….40.000

Αναπόσβεστη αξία:……………………………………20.000……………….60.000

 

Εν συνεχεία υποθέτουμε ότι το μηχάνημα πωλείται, στην αρχή της πέμπτης περιόδου, αντί 35.000 ευρώ. Με δεδομένο ότι στην λογιστική βάση το πάγιο έχει αξία 20.000 ευρώ και επομένως καταγράφεται κέρδος (35.000 – 20.000 = + 15.000), ενώ στην φορολογική βάση διαπιστώνεται ζημιά (35.000 – 60.000 =  – 25.000), ο παραπάνω πίνακας διαμορφώνεται ως εξής:

                                       Λογιστική βάση      Φορολογική βάση

Αξία κτήσης:………………………………………….100.000……………..100.000

Σωρευμένες αποσβέσεις:…………………………80.000……………….40.000

Αναπόσβεστη αξία:……………………………………20.000……………….60.000

Τίμημα πώλησης:……………………………………...35.000……………….35.000

Λογιστικό κέρδος (Λογιστική βάση)…………………15.000………………… --

Φορολογική ζημιά (Φορολογική βάση)…………………--…………………..25.000

 

Η εικόνα αυτή προέκυψε εκ του γεγονότος ότι οι λογιστικές αποσβέσεις είναι μεγαλύτερες από τις φορολογικές, αφού η διοίκηση της οντότητας επέλεξε να διενεργεί αποσβέσεις με συντελεστή 20%. Συνεπώς, από την πώληση προκύπτει λογιστικό κέρδος 15.000 ευρώ και φορολογική ζημιά 25.000 ευρώ. Εννοείται, ότι αν η πώληση είχε συμβεί σε χρονική στιγμή εντός της περιόδου, θα διενεργούνταν αποσβέσεις μέχρι εκείνη την στιγμή, προκειμένου να προκύψει η αναπόσβεστη αξία, κατά την εκποίηση του παγίου. Θα πρέπει να λάβουμε υπόψη μας και την διαφορετική αντιμετώπιση ΕΛΠ / ΚΦΕ, σε σχέση με τον χρόνο έναρξης της διενέργειας των αποσβέσεων. Έτσι, ενώ τα ΕΛΠ προβλέπουν «η  απόσβεση να αρχίζει όταν το περιουσιακό στοιχείο είναι έτοιμο για την χρήση για την οποία προορίζεται», ο ΚΦΕ επιβάλλει «η (φορολογική) απόσβεση του πάγιου περιουσιακού στοιχείου να αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία».

Στο παράδειγμά μας, η διαφορά λογιστικής και φορολογικής  βάσης είναι:

                                              + 15.000 – (– 25.000) =  + 40.000

Είχαν δηλαδή διενεργηθεί περισσότερες αποσβέσεις στη λογιστική, κατά 40.000 ευρώ.

Επομένως, από το λογιστικό αποτέλεσμα (που περιλαμβάνει ήδη το κέρδος των 15.000 ευρώ, λόγω της εκποίησης), θα αφαιρεθεί το ποσό της διαφοράς των 40.000 ευρώ, για να προσδιοριστεί το φορολογητέο αποτέλεσμα της περιόδου.

Σε επόμενο σημείωμα θα εξετάσουμε διαφορετική περίπτωση προσωρινής διαφοράς.

Νίκος Σγουρινάκης

Αυτή η διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου προστατεύεται από τους αυτοματισμούς αποστολέων ανεπιθύμητων μηνυμάτων. Χρειάζεται να ενεργοποιήσετε τη JavaScript για να μπορέσετε να τη δείτε.

Πηγή: epixeirisi.gr

Αυτός ο Ιστότοπος χρησιμοποιεί cookies, όπως περιγράφονται στην Πολιτική μας σχετικά με τα cookies. Aν συμφωνείτε με τη χρήση των cookies, παρακαλώ πατήστε «Συμφωνώ». Εάν αρνηθείτε την χρήση των cookies, τότε αυτός ο ιστότοπος ενδέχεται να μην λειτουργεί όπως σχεδιάστηκε, λόγω της μη διαθεσιμότητας των cookies.

Διαβάστε την πολιτική μας σχετικά με τα cookies

ΣΥΜΦΩΝΩ