Παράδειγμα φορολογίας ατομικής επιχείρησης με απλογραφικά βιβλία

Ατομική επιχείρηση (φυσικό πρόσωπο) η οποία τηρεί απλογραφικά βιβλία, έχει έσοδα από δύο δραστηριότητες: από εμπορία και από παροχή υπηρεσιών. Επειδή οι δαπάνες που πραγματοποιεί η εταιρία, εκτός από τις αποσβέσεις των παγίων, εξυπηρετούν εξίσου τις δύο δραστηριότητες, θα επιμεριστούν ανάλογα με τα ακαθάριστα έσοδα.

- Τα πάγια χρησιμοποιούνται μόνο στην εμπορική δραστηριότητα και ως εκ τούτου οι αποσβέσεις τους θα επιβαρύνουν μόνο αυτή την δραστηριότητα.

- Η επιχείρηση δεν είχε υποχρέωση απογραφής τα έτη 2013 και 2014.

Τα έσοδα και οι δαπάνες που πραγματοποίησε η εταιρία κατά το φορολογικό έτος 2014 απεικονίζονται ως εξής:

Ζητείται να συμπληρωθεί το έντυπο Ε3.

Λύση

Συμπλήρωση Πίνακα ΣΤ΄

Προσδιορισμός κόστους πωληθέντων

Με το άρθρο 89 του Ν.4316/2014 προστέθηκε παράγραφος 32 στο άρθρο 72 του ν.4172/2013 ως εξής:

«Ειδικά οι επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία και οι οποίες για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων τους του οικονομικού έτους 2014 (χρήση 2013) εφάρμοσαν τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της περίπτωσης γ' της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994, δύνανται, αποκλειστικά για τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογικού έτους 2014, ως απογραφή έναρξης να λάβουν ποσοστό 10% των αγορών της διαχειριστικής χρήσης του 2013 και ως απογραφή λήξης το 10% των αγορών του φορολογικού έτους 2014, ανεξαρτήτως υποχρέωσης σύνταξης απογραφής εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται αναλόγως για τους αγρότες που πριν την 1.1.2014 τηρούσαν βιβλία και εξέδιδαν στοιχεία του Κ.Φ.Α.Σ.. Οι αγρότες και λοιποί επιτηδευματίες που δεν έχουν υποχρέωση τήρησης βιβλίων, δύνανται να εξάγουν το λογιστικό αποτέλεσμα του φορολογικού έτους 2014, είτε χωρίς απογραφές έναρξης και λήξης είτε να προβούν σε αποτίμηση των εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων τους της 1.1.2014 με οποιονδήποτε αξιόπιστο τρόπο και σε σύνταξη απογραφής λήξης της 31.12.2014 με τον ίδιο τρόπο, όπως και της απογραφής έναρξης σε καταστάσεις τις οποίες διαφυλάσσουν έως το χρόνο παραγραφής.»

Με βάση τα παραπάνω η ατομική επιχείρηση του παραδείγματός μας, προκειμένου να προσδιορίσει το κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων, επιλέγει να λάβει ως απογραφή έναρξης το 10% των αγορών της χρήσης 2013, ήτοι 10% x 60.000 = 6.000, και ως απογραφή λήξης το 10% των αγορών του 2014, ήτοι 10% x 55.000 = 5.500 ευρώ.

Κόστος πωληθέντων = Αρχικό απόθεμα + Αγορές - Τελικό απόθεμα

Κόστος πωληθέντων = 6.000 + 55.000 - 5.500 = 55.500

Υποπίνακας α΄: Αγορές

=> Ο κωδικός 231 θα συμπληρωθεί με το ποσό των 55.000 ευρώ.

Υποπίνακας β΄: Απογραφή

=> Ο κωδικός 256 θα συμπληρωθεί με το ποσό των 6.000 ευρώ.

=> Ο κωδικός 257 θα συμπληρωθεί με το ποσό των 5.500 ευρώ.

Υποπίνακας γ΄: Ακαθάριστα έσοδα εμπορίας-μεταποίησης

Το ποσό των 150.000 θα επιμεριστεί στους κωδ. 263 και 266, ανάλογα με το εάν αφορά χονδρικές ή λιανικές πωλήσεις εμπορευμάτων.

Υποπίνακας δ΄: Ακαθάριστα έσοδα παροχής υπηρεσιών

Το ποσό των 30.000 ευρώ θα επιμεριστεί στους κωδικούς του υποπίνακα δ΄, ανάλογα με το αν αφορά παροχή υπηρεσίας προς ιδιώτες, επιτηδευματίες, Δημόσιο κλπ.

Υποπίνακας στ΄: Δαπάνες

Επειδή οι δαπάνες, εκτός από αυτές των αποσβέσεων, αφορούν εξίσου τις δύο δραστηριότητες, θα επιμεριστούν ως εξής:

Σύνολο εσόδων = 150.000 + 50.000 = 200.000

=> Για κάθε Δαπάνη (Δ) αναλογεί στην εμπορία ποσό ίσο με:

Δ x 150.000/200.000. Π.χ. ο κωδ. 516 ο οποίος αφορά τις εισφορές, θα συμπληρωθεί με το ποσό των 7.000 x 150.000/200.000 = 5.250 ευρώ.

=> Για κάθε Δαπάνη (Δ) αναλογεί στην παροχή υπηρεσιών ποσό ίσο με:

Δ x 50.000/200.000. Π.χ. ο κωδ. 517 ο οποίος αφορά τις εισφορές που αναλογούν στην παροχή υπηρεσιών, θα συμπληρωθεί με το ποσό των 7.000 x 50.000/200.000 = 1.750 ευρώ.

Συνεπώς, ο υποπίνακας στ΄ έχει ως εξής:

ΠΡΟΣΟΧΗ: Εάν η επιχείρηση χρησιμοποιούσε ένα πάγιο (π.χ. έναν ηλεκτρονικό υπολογιστή) και για τις δύο δραστηριότητες, τότε η δαπάνη των αποσβέσεων του εν λόγω παγίου θα καταμεριζόταν κατά τα ανωτέρω.

Υποπίνακας ζ΄: Λογιστικός προσδιορισμός καθαρών κερδών επιχειρήσεων με απλογραφικά βιβλία

* Με τις διατάξεις του άρθρου 23 του ν.4172/2013 καθορίζονται οι μη εκπιπτόμενες δαπάνες από τα ακαθάριστα έσοδα των φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα (ατομικές επιχειρήσεις), καθώς και των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. Ειδικότερα, με την περίπτωση β΄ του ως άνω άρθρου ορίζεται ότι δεν εκπίπτει κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των €500, από την ημεδαπή ή την αλλοδαπή, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής. Ως αξία συναλλαγής λαμβάνεται υπόψη το καθαρό ποσό της αξίας της συναλλαγής, προ ΦΠΑ. (ΠΟΛ.1216/2014)

Με βάση την ως άνω διάταξη και σύμφωνα με τα δεδομένα του παραδείγματός μας, η επιχείρηση δεν δύνανται να εκπέσει το ποσό των 1.000 ευρώ, άρα θα το αναγράψει στον κωδ. 2002 της Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης και από εκεί θα το μεταφέρει στους κωδ. 564 και 567 του υποπίνακα στ΄, προκειμένου αυτό να αυξήσει τα φορολογητέα κέρδη.

Συμπλήρωση Πίνακα Ζ΄

Το ποσό των 95.500 ευρώ, το οποίο αποτελεί τα καθαρά φορολογητέα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα της ατομικής επιχείρησης, θα μεταφερθεί από τον κωδ. 571 στον κωδ. 346 του Πίνακα Ζ΄.

Σύνδεση με Ε1

Υποπίνακας Γ2 του πίνακα 4 του Ε1

=> Στη συνέχεια ποσό των 95.500 ευρώ θα μεταφερθεί στους κωδ. 401-402 του Πίνακα 4Γ2 του εντύπου Ε1, προκειμένου να υπολογιστεί ο φόρος εισοδήματος.

=> Παράλληλα, στον ίδιο πίνακα (κωδ. 425-426) θα μεταφερθεί και το ποσό των 200.000 ευρώ που αφορά τα ακαθάριστα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

=> Στους κωδ. 415-416 αναγράφεται η ζημία του προηγούμενου έτους, ήτοι το ποσό των 5.000 ευρώ.

Υποπίνακας Δ1 του πίνακα 4 του Ε1

=> Τα έσοδα από μερίσματα, ήτοι το ποσό των 2.000 ευρώ, αναγράφεται στους κωδ. 291-292.

=> Ο φόρος μερισμάτων που παρακρατήθηκε, ήτοι το ποσό των 200 ευρώ, αναγράφεται στους κωδ. 293-294.

=> Τα έσοδα από τόκους, ήτοι το ποσό των 2.000, αναγράφεται στους κωδ. 667-668.

=> Ο φόρος που παρακρατήθηκε κατά την πληρωμή των τόκων, ήτοι το ποσό των 300 ευρώ, αναγράφεται στους κωδ. 675-676.

Υποπίνακας Δ2 του πίνακα 4 του Ε1

Το εισόδημα από εκμίσθωση γραφείου, ήτοι το ποσό των 7.000 ευρώ, θα αναγραφεί στους κωδ. 103-104, προκειμένου να φορολογηθεί με τον οικείο συντελεστή (11%).

Πηγή:Taxpress.gr