ΤΕΧΝΙΚΟ ΓΡΑΦΕΙΟ ΣΟΛ

Αναδημοσίευση από το ενημερωτικό δελτίο Ιουλίου - Αυγούστου 2017 της ΣΟΛ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε.

www.solae.gr

Αθήνα, Σεπτέμβριος 2017

Λογιστικός Χειρισμός για έντοκα Διαθέσιμα προς πώληση χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία

ΕΡΩΤΗΜΑ

Θυγατρική Ανώνυμη εταιρεία εισηγμένης στο Χ.Α. μητρικής, διενήργησε το δεύτερο 15νθήμερο του μηνός Ιουνίου 2017 επενδύσεις σε Αμοιβαία Κεφάλαια και Ομόλογα εξωτερικού μέσω αλλοδαπής θυγατρικής της, που ενεργούσε για λογαριασμό της.

Η εταιρεία χαρακτήρισε τις εν λόγω επενδύσεις ως «Διαθέσιμα προς πώληση χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία» και τις εμφάνισε στα βιβλία της στην τιμή κτήσεώς τους πλέον των άμεσων δαπανών απόκτησής τους (έξοδα χρημ/ρίου, μεσιτικά κ.λπ.).

Τα Ομόλογα εξωτερικού αποκτήθηκαν άλλα στην υπό και άλλα στην υπέρ το άρτιο αξία τους πλέον των άμεσων δαπανών απόκτησής τους.

Ερωτάται:

Οι διαφορές (υπέρ ή υπό το άρτιο) σε σχέση με το ποσό που θα πληρωθεί στη λήξη (ονομαστική αξία) μαζί με τον πιστωτικό τόκο (αποσβέσιμο κόστος κτήσεως) θα μεταφέρονται κάθε περίοδο στα αποτελέσματα περιόδου με τη μέθοδο του αποτελεσματικού επιτοκίου που προβλέπεται από τα ΔΠΧΑ ή θα μεταφέρεται στα Α/Χ μόνο ο πραγματικός πιστωτικός τόκος και κάθε ημερομηνία αναφοράς θα γίνεται επιμέτρηση στην εύλογη αξία με μεταφορά της διαφοράς επιμέτρησης στα Αποτελέσματα Χρήσεως όπως θεωρεί η εταιρεία;

ΓΝΩΜΗ ΤΟΥ ΤΕΧΝΙΚΟΥ ΓΡΑΦΕΙΟΥ

H παρ. 55 του ΔΛΠ 39 προβλέπει ότι:

«Κέρδη ή ζημίες που προκύπτουν λόγω μεταβολής της εύλογης αξίας ενός χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου ή μιας χρηματοοικονομικής υποχρέωσης, που δεν αποτελεί μέρος μιας αντισταθμιστικής σχέσης αντιμετωπίζεται λογιστικά ως ακολούθως:

α) ........

β) Κέρδος ή ζημία επί διαθέσιμου προς πώληση χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου θα αναγνωρίζεται στα λοιπά συνολικά έσοδα, εκτός από ζημίες απομείωσης και συναλλαγματικά κέρδη και ζημίες, έως ότου παύσει η αναγνώριση του χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου. Τότε, το σωρευτικό κέρδος ή η σωρευτική ζημία που είχε προηγουμένως αναγνωριστεί στα λοιπά συνολικά έσοδα θα ανακαταταχθεί από τα ίδια κεφάλαια στα αποτελέσματα ως προσαρμογή από ανακατάταξη. Όμως, ο τόκος που υπολογίζεται με τη μέθοδο του αποτελεσματικού επιτοκίου αναγνωρίζεται στα αποτελέσματα. Τα μερίσματα επί διαθέσιμου προς πώληση συμμετοχικού τίτλου αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα όταν κατοχυρώνεται το δικαίωμα της οικονομικής οντότητας να λάβει πληρωμή».

Σύμφωνα με τα ανωτέρω κατά τη γνώμη μας οποιοδήποτε κέρδος ή ζημιά προκύψει από την αποτίμηση θα αναγνωρίζεται στα λοιπά συνολικά εισοδήματα και ο τόκος θα υπολογίζεται με την μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου. Για την πληρέστερη κατανόηση του θέματος παρατίθεται το κάτωθι παράδειγμα:

Εταιρεία αγοράζει την 1.1.200Χ πενταετές εταιρικό ομόλογο που διαπραγματεύεται σε οργανωμένη αγορά αντί € 800. Το ομόλογο έχει ονομαστική τιμή € 1.000 και σταθερό επιτόκιο 5%. Κατά την απόκτηση η εταιρεία επιβαρύνθηκε με έξοδα αγοράς € 100. Οι εύλογες αξίες του ομολόγου στις ημερομηνίες αναφοράς είναι οι κάτωθι:

Το πραγματικό επιτόκιο είναι αυτό που εξισώνει την παρούσα αξία των μελλοντικών ροών της επένδυσης με την τιμή της συμπεριλαμβανομένων των εξόδων αγοράς.

(-900, 50, 50, 50, 50, 1050). Αυτό το επιτόκιο ισούται με 7,47%.

Οι σχετικοί υπολογισμοί απεικονίζονται στον παρακάτω πίνακα:

Πηγή: e-forologia.gr